会計の話 ～ 個別原価計算

個別原価計算（こべつげんかけいさん）とは、1つの製品ごとに原価を集計する原価計算手法である。主にこの手法が適用される製品は、船舶や特注の機械など、仕様が1つずつ異なる受注製品などである。1つの製品ごとに計算するので、大量生産品に適用するのは非効率である。製造にかかった材料費、労務費、経費は、一度費用として計上され、その後仕掛品勘定に振替えられる。製品が完成した段階で、仕掛品勘定に振替えられた費用は製品勘定に振替えられ、販売実現時に製造原価になる。製品と費用が一対一で対応するため損益計算には優れた手法だが、実施に手数がかかり管理コストが上昇するデメリットがある。19世紀半ば、産業革命によって工業が確立し、工業製品の売価の決定が企業にとって重要な問題になった。製品をいくらで売れば利益が出るのかを計算するためには、製品の製造にいくらの費用がかかっているのかを明らかにする必要があった。そこで製品の製造にかかった費用を複式簿記で記録し、集計する方法が工夫された。個別原価計算は、製品の売価決定のために誕生したのであった。20世紀初頭には、工業は同規格品の大量生産の時代を迎えた。大量生産を行う工場においては、個別原価計算は実施に手数がかかり管理コストが上昇するというデメリットがより強く認識されるようになり、新たな原価計算手法が工夫されることになった。すなわち総合原価計算の誕生である。同規格品の大量生産を行う工場では、総合原価計算は優れた能力を発揮し、個別原価計算に取って代わることになった。しかし、受注生産品などではいまだに個別原価計算が用いられることが多い。

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